Внутренний аудит — это независимая и объективная деятельность внутри организации, нацеленная на повышение ценности и совершенствование работы компании. Его ключевая роль — давать руководству и совету директоров разумную уверенность в том, что система внутреннего контроля, управление рисками и корпоративное управление организованы надлежащим образом и работают эффективно. По сути, функции внутреннего аудита объединяют три направления: предоставление уверенности (assurance), консультационную поддержку (consulting) и аналитическую экспертизу с фокусом на эффективности процессов, комплаенсе и предупреждении мошенничества. Ниже последовательно разобраны ключевые функции, практики их реализации и типичные шаги, которым следует служба внутреннего аудита.

Во-первых, важнейшая функция — это оценка и мониторинг системы внутреннего контроля. Внутренние аудиторы изучают, как проектируются и работают контроли: разделение полномочий (segregation of duties), лимиты, утверждения, сверки, доступы в ИТ-системах. Цель — ответить на вопросы: не допускает ли дизайн процесса ошибок, фиксируются ли отклонения своевременно, есть ли доказательства исполнения процедур. Например, при аудите закупок проверяется корректность заявок, наличие конкурентных процедур, прозрачность выбора поставщика, а также сопоставляются условия договора с фактическими отгрузками и платежами. Если выявляются «узкие места» — отсутствуют акты приемки или не согласованы изменения цен — аудиторы формулируют рекомендации по усилению контроля.

Во-вторых, ключевая функция — управление рисками на уровне оценки их значимости и адекватности ответных мер. Служба внутреннего аудита не подменяет менеджмент в управлении рисками, но выполняет независимую оценку зрелости риск-менеджмента: есть ли единый реестр рисков, матрицы вероятности/влияния, назначены ли владельцы рисков, как отслеживаются ключевые индикаторы риска. Внутренний аудит проверяет корректность методологии, логичность оценок и обоснованность принятых мер (страхование, хеджирование, резервирование, автоматизация контроля). В организациях, где используется модель «трех линий защиты», внутренний аудит — это третья линия, предоставляющая независимую уверенность совету директоров и аудит-комитету.

В-третьих, важна комплаенс-функция внутреннего аудита — проверка соблюдения законов, регуляторных требований, внутренних политик и стандартов (в том числе отраслевых и международных, например, принципов COSO и стандартов Института внутренних аудиторов). Для многих российских компаний критичны требования по персональным данным, охране труда, охране окружающей среды, валютному регулированию, санкционным ограничениям. Внутренний аудит тестирует процессы на предмет соблюдения требований, анализирует полноту регламентов и обученности сотрудников, а также проверяет наличие механизмов выявления и фиксации нарушений (реестр инцидентов, дисциплинарные меры, корректирующие действия).

Отдельная функция — аудит эффективности и результативности (operational audit). Здесь фокус смещен с «правильно/неправильно» на «эффективно/неэффективно». Аудиторы исследуют, насколько рационально расходуются ресурсы, какова производительность процессов, где возникают задержки, дублирование операций и лишние согласования. Например, в логистике анализируются показатели оборота запасов, точность прогнозирования, уровень «мертвых остатков». В финансах — срок закрытия месяца, полнота автоматизации сверок, зависимость от ручных операций в ERP (1C, SAP, Oracle). Результатом являются предложения по оптимизации процессов, устранению потерь и повышению управляемости.

Заметное место занимает ИТ-аудит и оценка кибербезопасности. Внутренний аудит проверяет управление изменениями, резервное копирование и восстановление, управление доступами, журналирование событий, защиту критичных данных. Важны тесты проектирования и операционной эффективности ИТ-контролей: работают ли ограничения доступа по ролям, блокируется ли несанкционированное изменение справочников, отслеживаются ли привилегированные операции администраторов. Учитывая цифровизацию, функция внутреннего аудита все чаще включает анализ данных (CAATs), непрерывный аудит и мониторинг с использованием скриптов, дашбордов и триггеров.

Классическая и социально значимая функция — противодействие мошенничеству. Внутренние аудиторы не «ловят» мошенников напрямую, но строят систему профилактики и расследования инцидентов: оценивают риски мошенничества, тестируют «красные флаги», анализируют аномалии в данных (дубликаты контрагентов, дробление платежей, необычные сроки поставок), проверяют эффективность «горячей линии», политику конфликта интересов, декларирование подарков и командировок. При выявлении признаков нарушения инициируется внутреннее расследование с фиксацией доказательств, опросом сотрудников, сохранением электронных следов и подготовкой юридически корректного отчета.

Важнейший аспект работы — консультационная функция. Внутренний аудит дает рекомендации при внедрении новых процессов, проектов цифровизации, реорганизации и аутсорсинга. Консультирование не должно подрывать независимость: аудиторы предлагают варианты усиления контроля и снижения рисков, но не принимают управленческих решений. Правильный формат — участие в проектных комитетах с правом замечаний, предварительный обзор регламентов, экспресс-оценка дизайна контролей перед запуском продукта, сопровождение пилотных внедрений с чек-листами контроля качества.

Чтобы эти функции работали системно, служба внутреннего аудита действует по четкой методологии. На уровне годового цикла применяется риск-ориентированное планирование. Шаги обычно выглядят так:

1. Формирование аудиторской вселенной: каталог процессов, бизнес-единиц, ИТ-систем, проектов и регуляторных тем.
2. Оценка рисков: определение критериев (вероятность, влияние, скорость наступления), сбор данных, интервью с руководителями, расчет интегральных баллов.
3. Годовой план аудита: выбираются объекты с наивысшим риском, балансируются обязательные темы (комплаенс) и инициативные проверки.
4. Планирование проверки: составляется программа аудита, матрица рисков и контролей, определяются процедуры тестирования и выборки.
5. Полевой этап: анализ документов, наблюдение, интервью, реперформанс процедур, аналитические процедуры и тесты ИТ-контролей.
6. Формирование выводов: сопоставление фактов и критериев, оценка значимости отклонений, согласование фактической части с процесс-владельцами.
7. Отчет и рекомендации: рейтинг нарушений (высокий/средний/низкий), дорожная карта мероприятий, метрики эффекта (экономия, снижение риска).
8. Фоллоу-ап: контроль выполнения рекомендаций, проверка доказательств, эскалация просроченных действий в аудит-комитет.

Внутренний аудит применяет широкий набор процедур и доказательств. К типовым относятся: «walkthrough» процесса (прогон одной операции от начала до конца), тесты дизайна контролей (есть ли контроль, кому принадлежит, как документируется), тесты операционной эффективности (сколько раз фактически выполнен контроль за период), аналитика трендов и выбросов, выборочное и сплошное тестирование (в том числе через SQL-запросы к журналам ERP). Для доказательности важны рабочие документы — чек-листы, скриншоты, выгрузки, протоколы интервью, матрицы RACI. Объективность обеспечивается профессиональным скептицизмом, а качество — внутренними стандартами и ротацией аудиторов между проектами.

Коммуникация — самостоятельная функция внутреннего аудита. Аудиторы готовят понятные и точные отчеты, где четко отделены факты от мнений, а причины — от следствий. Важны краткие executive summary для топ-менеджмента и детальные приложения для исполнителей. Рекомендации должны быть измеримыми, реалистичными и приоритизированными. Полезно добавлять «маршрутную карту» изменений: кто делает, что, когда, с какими контрольными точками. Для повышения зрелости практикуется рейтинговая система подразделений по качеству контроля и регулярная отчетность в аудит-комитет с выделением тем «красной зоны».

Существенная часть функций — взаимодействие с внешними аудиторами и комплаенс-подразделениями. Внутренний аудит координирует повестку, чтобы минимизировать дублирование, делится результатами тестов контролей и прибывает на совещания по значимым корректировкам отчетности. С комплаенсом согласуются планы тематических проверок, делятся инцидентами и триггерами мониторинга. Служба рисков предоставляет данные по ключевым рискам и сценариям стресс-тестов. Такая синергия повышает надежность системы контроля и снижает нагрузку на бизнес.

Отдельного внимания заслуживают метрики эффективности самого внутреннего аудита. К ним относятся доля выполненного плана, средняя длительность проверки, процент принятых рекомендаций, доля закрытых действий в срок, экономический эффект от внедренных улучшений, полнота охвата риск-областей. Регулярная самооценка качества и внешняя оценка соответствия профессиональным стандартам помогают выявить зоны роста: глубину ИТ-аналитики, скорость подготовки отчетов, вовлеченность бизнес-заказчиков, степень непрерывного мониторинга.

Рассмотрим практический пример, где функции внутреннего аудита проявляются комплексно. Допустим, компания запускает новый канал онлайн-продаж. Аудиторы подключаются на этапе проектирования: оценивают риски (мошеннические заказы, возвраты, защита персональных данных), проверяют контроли (верификация платежей, лимиты скидок, двухфакторная аутентификация, журналирование изменений цен), проводят ИТ-аудит интеграций с ERP, проверяют комплаенс с законом о персональных данных и политиками хранения логов. После запуска проводят пилотный аудит эффективности: анализ конверсии, времени обработки, доли отмен и причин. Результат — дорожная карта улучшений: расширение антифрод-правил, автоматизация сверок, корректировка SLA.

Наконец, важно помнить о этике и независимости. Внутренний аудит подчиняется организационно совету директоров (или аудит-комитету), а административно — генеральному директору; аудиторы декларируют конфликты интересов, не проверяют участки, где недавно работали, соблюдают конфиденциальность и хранение данных. В российских реалиях особую роль играют рекомендации Кодекса корпоративного управления и требования регуляторов отдельных отраслей. Компании, которые выстраивают зрелую функцию внутреннего аудита на принципах рискоориентированности, прозрачности и технологичности, получают устойчивое конкурентное преимущество: снижают вероятность крупных инцидентов, повышают качество решений и доверие инвесторов.

• Краткий чек-лист функций: оценка внутреннего контроля; независимая проверка риск-менеджмента; комплаенс-аудит; аудит эффективности процессов; ИТ- и кибер-аудит; противодействие мошенничеству; консультации при изменениях; коммуникации и отчетность в аудит-комитет; мониторинг выполнения рекомендаций; развитие методологии и качества.
• Практические инструменты: матрица рисков и контролей (RCM), непрерывный мониторинг, скрипты данных, heatmap рисков, KPI по фоллоу-ап, политика расследований, методика оценки значимости нарушений, стандартизированные программы аудита.
• Типичные ошибки: формальный подход без аналитики, смещение в сторону «проверок ради проверок», слабая коммуникация, зависимость от рассказов вместо документальных доказательств, отсутствие приоритезации рекомендаций и контроля их исполнения.

Итог: функции внутреннего аудита — это не только «контроль» в узком понимании, но и стратегическая поддержка устойчивого развития бизнеса. Правильно настроенная служба сочетает независимую уверенность и практичную консультационную помощь, опирается на данные и современные ИТ-инструменты, действует по риск-ориентированной методологии и помогает руководству видеть реальную картину, принимать взвешенные решения и вовремя устранять уязвимости.